С 2014 года Российская Федерация является государством-членом Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), деятельность которого регламентируется большим количеством нормативных правовых документов, основным из которых является Договор от 29 мая 2014 г. «О Евразийском экономическом союзе», определяющий принципы проведения таможенного контроля товаров. Данный нормативный правовой документ не выделяет инструменты таможенного регулирования отдельно для электронной торговли товаров, но указывает на возможность применения более узконаправленных правовых документов.
Актуальность регламентирования нормативных правовых документов в системе электронной торговли, а также в системе таможенного контроля товаров, которые реализуются на российских маркетплейсах, обосновывается наращиванием объема реализации товаров в онлайн-формате [7, с. 116] и в возникновении споров между таможенными органами, продавцами товаров и владельцами маркетплейсов. Более того, именно маркетплейсы стали площадками, на которых реализуется большой объем товаров с признаками недекларирования или недостоверного декларирования.
Примером нормативного правового документа, с помощью которого регулируется порядок декларирования и таможенного контроля товаров, реализуемых на маркетплейсах, является Таможенный кодекс ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС). Его положения регламентируют формы и меры таможенного контроля, таможенные процедуры, порядок перемещения товаров физическими лицами и т. д. С 2017 года государства-члены ЕАЭС ведут переговоры о поправках в ТК ЕАЭС в части регулирования электронной торговли, и в 2023 году был создан Протокол от 25 декабря 2023 г. «О внесении изменений в Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года», в рамках которого выделяются:
- оператор электронной торговли (далее – ОЭТ);
- декларация на товары электронной торговли (далее – ДТЭТ);
- оптимизация таможенной процедуры таможенного склада для целей упрощения контроля за товарами, которые являются предметами электронной торговли и т. д. [4, с.141].
Однако в настоящее время Протокол от 25 декабря 2023 г. не вступил в силу ввиду того, что внутри государств-членов ЕАЭС требуется решить ряд технических вопросов, а именно:
- по каким критериям участник ВЭД (далее – ВЭД) может стать ОЭТ;
- каким образом ОЭТ будет привлекаться к административной ответственности за нарушение таможенного законодательства;
- может ли иностранный интернет-магазин получить статус ОЭТ без нарушения принципа резидентства;
- какая площадка будет использоваться для целей работы ОЭТ, кто будет осуществлять финансирование ее развития и т. д.
Это позволяет сделать вывод, что инициатива государств-членов ЕАЭС по изменению ТК ЕАЭС для целей развития нормативного правового регулирования системы электронной торговли связана с рядом проблемных вопросов, которые требуют решения не только на уровне ЕАЭС, но и на международном уровне [10, с. 139]. Более того, реализация института ОЭТ требует от государств вложений большого объема денежных средств и ведения переговоров с другими иностранными государствами по вопросам привлечения недобросовестных иностранных интернет-магазинов к ответственности за нарушение правил ЕАЭС в вопросах перемещения товаров.
Несмотря на описанные трудности в становлении института ОЭТ в ЕАЭС, в рамках работы Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее – ФТС России) на повестке дня стоит регламентирование института ОЭТ в нашей стране с учетом национальных особенностей осуществления ВЭД [9, с. 44]. Самостоятельная работа российских таможенных органов по развитию института ОЭТ и регламентированию ряда нормативных правовых документов обусловлена судебной практикой. Например, таможенные органы часто привлекают индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) к административной ответственности за несвоевременную подачу статистических форм учета товаров и отчетности при экспорте российских товаров за пределы России, но в пределах ЕАЭС.
Отметим, что на текущий момент времени при экспорте российских товаров в государства-члены ЕАЭС российские экспортеры за исключением рада случаев обязаны подать в ФТС России статистическую форму. Это правило закрепляется Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2020 г. № 891 «О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами- членами Евразийского экономического союза и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2015 г. № 1329»[1].
На основании данного нормативного правового документа экспортеры товаров вне зависимости от применяемой формы торговли обязаны подать в ФТС России статистический документ (не позднее 10-го числа месяца, который идет за месяцем фактической отгрузки товаров) с указанием следующей информации:
- страна назначения товара;
- наименование покупателя;
- наименование товара с описанием основных характеристик;
- наименование продавца товара;
- количество отгруженного товара;
- стоимость отгруженного товара; [1, с.29]
- номера и даты коммерческих документов, по которым отгружался товар;
- вид и номера транспортных средств, которые использовались при движении товаров от российского продавца в адрес иностранного покупателя, и т. д.
Контроль статистической формы позволяет российским таможенным органам вести статистику экспорта товаров в государства-члены ЕАЭС в весовом и стоимостном выражении, минимизировать риск экспорта товаров, который угрожает национальным интересам России, стимулировать российских экспортеров соблюдать правила получения освобождения от уплаты НДС, анализировать спрос на отдельные категории российских товаров со стороны союзных покупателей. Отметим, что в отдельных случаях российские экспортеры обязаны подавать в таможенные органы полноценные декларации на товары с полным освобождением от уплаты таможенных платежей при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС.
Например, в России действует система индикативных балансов в отношении экспорта отдельных категорий товаров, которые относятся к энергоресурсам. Применение индикативных балансов позволяет России защищать свои экономические и политические интересы, а также контролировать факт потребления энергоресурсов именно на территории государства-члена ЕАЭС. Если экспортируемый товар подпадает под действие индикативных балансов, то подача статистической формы со стороны российского экспортера не допускается поскольку в таком случае требуется подача декларации на товары в специализированную таможню.
Возвращаясь к привлечению ИП к административной ответственности рассмотрим практику Ростовской таможни, которая в середине 2024 года привлекла российского продавца товаров на маркетплейсе ОЗОН к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.7.13 КоАП за непредставление статистической формы при экспорте товаров с территории России на территорию государств-членов ЕАЭС. Из материалов дела следует, что ИП при регистрации себя в качестве продавца товаров на маркетплейсе ОЗОН не предполагал, что при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС ему необходимо подавать в таможенные органы статистическую форму.
Данное умозаключение было сформировано ИП на основании опыта торговли товарами через другой маркетплейс, который самостоятельно подавал в таможенные органы статистические формы при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь. В силу того, что маркетплейс ОЗОН не имеет статуса ОЭТ, а также не выполняет функции таможенного представителя для продавцов экспортируемых товаров, доводы ИП о незнании о необходимости подачи в таможенные органы статистической формы не были приняты во внимание и к ИП была применена мера наказания в виде административного штрафа. Однако, должностные лица Ростовской таможни отмечают, что такой случай не является единственным и ИП достаточно часто привлекают к административной ответственности за неподачу или несвоевременную подачу статистических форм.
Это происходит по некоторым причинам:
- российские маркетплейсы не наделены обязанностью совершения таможенных операций с товарами от имени продавцов;
- продавцы товаров, особенно ИП, не разбираются в системе таможенного декларирования товаров;
- владельцы маркетплейсов не уведомляют продавцов российских товаров о том, что товары были вывезены за пределы страны и т. д.
В силу того, что в России отсутствует нормативный правовой документ, который четко разграничивает обязанности между владельцами маркетплейсов и продавцами товаров за совершение с товарами таможенных операций, ИП не смог уйти от административной ответственности, поскольку именно продавцы товаров (экспортеры или импортеры) несут ответственность перед таможенными органами за совершение с товарами таможенных операций. Однако продавцы на маркетплейсах могут в рамках договорных отношений с владельцем маркетплейса ограничить географию реализации своих товаров и, например, запретить вывоз товаров за пределы страны, но о такой возможности знают не все российские продавцы. Следовательно, если ИП не установил запрет на вывоз его товаров с территории России, то маркетплейсы могут осуществлять экспорт таких товаров по своему усмотрению. Также ограничение географии реализации российских товаров негативным образом влияет на выручку от реализации товаров и, как следствие, на чистую прибыть продавцов товаров на маркетплейсах.
Если переложить опыт Ростовской таможни и ИП, который был привлечен к административной ответственности за неподачу в таможенные органы статистической формы, на деятельность продавцов, чьи товары покидают таможенную границу ЕАЭС, например, экспортируются в Грузию, Узбекистан и другие государства, то нарушение порядка совершения с товарами таможенных операций будет приводить к полноценному недекларированию товаров, что является контрабандообразующим правонарушением и может грозить продавцам товаров не только крупным штрафом, но и конфискацией товаров в пограничном пункте пропуска [8, с. 10].
Особенно это актуально в условиях масштабирования деятельности российских маркетплейсов, поскольку до 2020 года они ограничивались только территорией России, а с 2020 года стали доставлять российские товары в государства-члены ЕАЭС. Это позволяет сделать вывод о том, что в скором времени российские маркетплейсы будут осуществлять доставку товаров в страны СНГ и другие иностранные государства, что будет требовать помещения товаров под таможенную процедуру экспорта с уплатой всех таможенных пошлин и налогов, а также с соблюдением всех запретов и ограничений.
Важно отметить, что достаточно часто владельцы маркетплейсов при экспорте товаров применяют систему карго-доставки[2], которая позволяет существенно упростить порядок таможенного декларирования товаров и сократить затраты на уплату экспортных таможенных платежей, однако система карго-доставки не подходит для осуществления коммерческой деятельности самозанятыми лицами, поскольку реализовывать товары через маркетплейсы данные лица могут с рядом ограничений:
- только при наличии статуса самозанятого с уплатой налогов;
- только при самостоятельном производстве реализуемых товаров (аксессуаров, предметов одежды, обуви и т. д.);
- только до достижения объема выручки в 2,4млн. руб. и т. д.
Данное правило закреплено национальным законодательством и указывает на то, что при экспорте товаров стоимостью более 1000 евро физические лица со статусом самозанятого не могут применять систему карго-доставки, а должны подавать в таможенные органы полноценную декларацию на товары как ИП или юридические лица (товары, стоимостью до 200 евро не облагаются таможенными пошлинами, товары стоимостью до 1000 евро облагаются совокупным таможенным платежом, ставки которого определяются на уровне ЕАЭС в соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г.), а также Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования», устанавливающим стоимостные и весовые нормы беспошлинного ввоза товаров для личного пользования). Контролировать деятельность экспортеров товаров со статусом самозанятого или ИП со стороны таможенных органов достаточно сложно, поскольку для этого требуется анализ большого массива данных, а также развитие информационного взаимодействия таможенных органов с владельцами маркетплейсов на законодательном уровне
Чтобы оптимизировать процесс экспорта товаров с участием российских маркетплейсов, требуется разработка и принятие нормативных правовых документов в сфере электронной торговли товарами. Однако помимо принятия ряда нормативных правовых документов, России необходимо определить принципы работы ОЭТ и внедрить пилотный проект, который позволит протестировать работу института ОЭТ на практике для выделения сильных и слабых мест.
Например, владельцев российских маркетплейсов необходимо наделить статусом ОЭТ, которые от имени и по поручению продавцов будут совершать с товарами все необходимые таможенные операции [5, с. 105]. В качестве пилотного проекта задачи ОЭТ российские маркетплейсы будет осуществлять только при экспорте товаров для того чтобы оптимизировать административную нагрузку на владельцев маркетплейсов и понять, какие именно процессы требуется закрепить на законодательном уровне для того чтобы защитить и интересы продавцов товаров, и интересы владельцев маркетплейсов.
Так, для продавцов на маркетплейсах, которые хотят экспортировать товары, владельцы маркетплейсов будут выступать в качестве ОЭТ и таможенного представителя, и данное право будет закрепляться договорными отношениями между владельцем маркетплейса и продавцом товара. Если предполагается, что российский товар может быть реализован за пределами России и продавец в договорных отношениях не накладывает запрет на такие действия со стороны владельца маркетплейса (не ограничивает реализацию своих товаров географией России), то маркетплейс будет брать на себя все обязательства по совершению с товарами таможенных операций:
- при экспорте товаров в страны ЕАЭС маркетплейс будет самостоятельно подавать в таможенные органы статистическую форму;
- при экспорте товаров за пределы ЕАЭС маркетплейс будет самостоятельно подавать в таможенные органы декларацию на товары и помещать товар под таможенную процедуру экспорта.
Это позволит минимизировать риск нарушения таможенного законодательства при экспорте товаров с территории России, поскольку российские ИП чаще всего не разбираются в особенностях таможенного декларирования товаров и взаимодействия с таможенными органами, и если ИП будут самостоятельно подавать в таможенные органы статистические формы или декларации на товары, это может приводить к корректировкам информации со стороны таможенных органов, что, в свою очередь, будет увеличивать нагрузку на должностных лиц таможенных органов и увеличивать сроки движения товаров от российского продавца к иностранному покупателю. Иными словами, наделение российских маркетплейсов статусом ОЭТ упростит взаимодействие продавцов товаров с таможенными органами при совершении с товарами разных таможенных операций [6, с. 58], даже несмотря на то, что в России и других странах мира исторически действует правило: «незнание закона не освобождает от ответственности», и исходя из данного правила ИП должны знать требования таможенного законодательства при выходе на российские маркетплейсы и учитывать все возможные таможенные риски.
Однако на соблюдение ИП таможенного законодательства также влияет менталитет, восприятие таможенных органов и других государственных органов как карательных, достаточно большой размер таможенных платежей и т. д. Следовательно, от наделения российских маркетплейсов статусом ОЭТ положительный эффект будет наблюдаться у всех участников процесса экспорта товаров с российских электронных площадок:
- продавцы товаров будут в полной мере соблюдать таможенное законодательство и осуществлять свою деятельность максимально прозрачно для таможенных и иных контролирующих органов;
- владельцы маркетплейсов получат новый источник дохода, поскольку продавцы товаров будут оплачивать их услуги [3, с.32] как таможенных представителей;
- таможенные органы оптимизируют проведение контрольных мероприятий в отношении продавцов товаров на маркетплейсах;
- государство получит больший объем денежных средств в бюджет от уплаты таможенных платежей и т. д.
При наделении российских маркетплейсов статусом ОЭТ помимо вступления в силу поправок в ТК ЕАЭС требуется принятие нормативного правового документа в части взаимодействия ОЭТ с продавцами экспортируемых товаров, в рамках которого будет закреплена форма таможенной декларации, форма уведомления продавца товаров об их фактическом экспорте, форма уведомления продавца товаров о необходимости оплаты услуг ОЭТ и таможенных платежей. При уплате таможенных платежей в отношении экспортируемых товаров предлагается наделить ОЭТ обязанностью по их уплате. То есть при экспорте товара с территории России ОЭТ (российский маркетплейс) будет осуществлять заполнение декларации на товары, расчет и уплату таможенных платежей, и по факту выпуска товаров таможенными органами информация о фактически уплаченных таможенных платежах будет передаваться продавцу, который, в свою очередь, в течение 7 календарных дней будет обязан перечислить ОЭТ необходимый объем денежных средств.
Альтернативным способом уплаты таможенных платежей может быть система единых лицевых счетов (далее – ЕЛС), которая применяется в российской практике достаточно давно и позволяет таможенным органам списывать денежные средства со счетов декларантов без наложения дополнительной финансовой нагрузки на таможенных представителей. Для того, чтобы таможенные органы могли списать денежные средства с ЕЛС декларанта, применяется авансовая система уплаты таможенных платежей, когда декларанты размещают необходимое количество денежных средств на ЕЛС до фактического помещения товара под таможенную процедуру. После подачи декларации на товары и проведения ее проверки должностные лица Центров электронного декларирования списывают денежные средства с ЕЛС декларанта, которые в дальнейшем поступают в бюджет страны с распределением по кодам бюджетной классификации. Один ЕЛС может использоваться декларантом для совершения с товарами таможенных операциях во всех структурных подразделениях ФТС России.
Если система ЕЛС будет внедрена во взаимодействие между ОЭТ, продавцами товаров на маркетплейсах и таможенными органами, то при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта таможенные органы по ИНН смогут списать денежные средства в счет уплаты таможенных платежей не с ОЭТ, а с продавца товара, который будет выступать в качестве декларанта. Внедрение данной практики в работу владельцев маркетплейсов как ОЭТ не представляет существенной сложности, поскольку она отработана при взаимодействии декларантов товаров и таможенных представителей. Порядок уплаты таможенных платежей при экспорте с помощью маркетплейса будет закрепляться на уровне договорных отношений между владельцем маркетплейса и продавцом товара: либо таможенные платежи уплачиваются владельцем маркетплейса со статусом ОЭТ самостоятельно с последующей компенсацией затрат со стороны продавца товаров; либо таможенные платежи списываются с ЕЛС продавца товаров, а владелец маркетплейса осуществляет только функции по заполнению декларации на товары, формализации таможенных документов и расчета таможенных платежей.
В силу того, что Россия является государством-членом ЕАЭС, самостоятельно внести поправки в ТК ЕАЭС она не может. Это указывает на необходимость более тщательного международного таможенного сотрудничества в рамках ЕАЭС. В случае если союзные государства не будут проявлять инициативу в принятии положений ТК ЕАЭС в части создания института ОЭТ, то России придется осуществлять работу по формированию нормативных правовых документов в части деятельности ОЭТ самостоятельно. Но при этом создание института ОЭТ только на территории России будет противоречить принципу унифицирования таможенной деятельности на всем пространстве ЕАЭС [2, c. 5].
Поэтому на первоначальном развитии сотрудничества продавцов экспортируемых товаров, владельцев маркетплейсов и таможенных органов требуется закрепление на законодательном уровне только обязанности владельцев маркетплейсов совершать с товарами таможенные операции от имени продавцов российских товаров. После того как данная практика будет реализована в полной мере с учетом всех проблемных аспектов, она может быть применена и при импорте товаров, которые реализуются как предметы электронной торговли. После готовности всех государств-членов ЕАЭС к внедрению в свою практику института ОЭТ российские маркетплейсы получат такой статус.
Следовательно, развитие системы совершения с товарами таможенных операций, которые экспортируются через российские маркетплейсы, будет осуществляться следующими этапами:
- Наделение владельцев маркетплейсов обязанностью по подаче в таможенные органы статистической формы или декларации на товары от имени продавцов товаров.
- Регламентирование формы уведомления продавцов товаров о том, что товары были экспортированы за пределы России.
- Регламентирование порядка создания ЕЛС продавцами товаров чрез АПС «Личный кабинет участника ВЭД» на официальном сайте ФТС России.
- Введение юридической ответственности для владельцев маркетплейсов при нарушении порядка совершения таможенных операций с экспортируемыми товарами.
- Тестирование применяемой системы и устранение проблемных технических и правовых вопросов.
- Расширение сферы деятельности владельцев маркетплейсов до совершения таможенных операций с импортными товарами.
- Создание института ОЭТ в ЕАЭС с учетом российского опыта и регламентирование поправок в ТК ЕАЭС.
Таким образом, в системе таможенного контроля товаров, которые являются предметами электронной торговли, есть проблемный вопрос, который приводит к нарушению порядка экспорта товаров с территории России. Опыт Ростовской таможни показал, что достаточно часто владельцы маркетплейсов без уведомления российских продавцов реализуют товар за пределами нашей страны, в том числе с нарушением сроков и порядка подачи в таможенные органы статистических форм и деклараций на товары. Это приводит к тому, что при проведении контрольных мероприятий таможенные органы привлекают продавцов товаров к административной ответственности, в то время как сами продавцы товаров узнают о факте экспорта их товаров только после получения протокола об административном правонарушении. С учетом того, что деятельность российских маркетплейсов быстро развивается, есть риск, что российские товары будут экспортироваться за пределы страны с нарушением не только порядка подачи статистической формы, но и с применением недекларирования, что является контрабандообразующим преступлением.
Для развития системы таможенного контроля экспортируемых товаров, которые являются предметами электронной торговли, предлагается разработать и принять ряд нормативных правовых документов, в том числе поправки в ТК ЕАЭС в части создания института ОЭТ, что позволит сделать процесс экспорта товаров через российские маркетплейсы прозрачным с минимальным риском нарушения таможенного законодательства как со стороны продавцом товаров, так и со стороны владельцев маркетплейсов.
